Carta de Noticias Nro. 475/11
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
I.
Los precios de transferencia
son un instrumento que le permite a la
AFIP evitar abusos de contribuyentes, mediante maniobras de
sobre ó subfacturación de bienes o servicios transados con empresas vinculadas ó
con entidades ubicadas en países de nula o baja tributación.
II.
El Régimen de Precios de
Transferencia se aplica a las operaciones de exportación e importación de bienes o
servicios realizados entre personas ó entidades argentinas,
contribuyentes del Impuesto a las Ganancias con entidades ó personas:
A.
vinculadas del exterior.
B.
de países de nula o baja tributación.
C.
que operen en zona francas y
Tierra del Fuego.
III. Los sujetos obligados a cumplir con las
normas que regulan los precios de transferencia son:
1)
Las sociedades (S.A., S.R.L., Sociedades en
comandita simple y por acciones, Sociedades de Economía Mixta)
2)
Las fundaciones y asociaciones civiles
3)
Los fondos comunes de inversión
4)
Los fideicomisos, excepto
cuando el fiduciante posee la calidad de beneficiario. Esta excepción no se
aplica en los casos de fideicomisos financieros ó cuando el
fiduciante-beneficiario sea un beneficiario del exterior
5)
Los establecimientos estables y explotaciones
unipersonales.
IV.
Están alcanzadas por el
régimen de precios de transferencia las siguientes operaciones:
a.
Exportación e importación de
mercaderías.
b.
Exportación de servicios.
c.
Pago al exterior de intereses,
royalties y similares.
V.
La obligación se genera en
función del domicilio de emisión y/o destinatario
de la Factura ,
sin importa el lugar de pago ó cobro, ni el país de embarque ó recepción de la
mercadería.
VI. En estas condiciones, la persona
residente argentina tiene ciertas obligaciones fiscales, tales como
las de realizar un estudio de precios, presentar declaraciones juradas
informativas especiales y conservar documentación respaldatoria.
VII. El Estudio de Precios sirve
para demostrar que los precios de las operaciones, fueron determinados como si
lo hubiesen hecho partes independientes. Este estudio debe ser certificado por
Contador Público Nacional.
VIII. En cuanto al régimen
de información, los responsables deben informar los datos vinculados
con sus operaciones internacionales, en la forma que a continuación se detalla:
1) Operaciones internacionales
entre partes vinculadas ó domiciliadas en paraísos fiscales:
Se deben informar:
A.
las operaciones del primer
semestre de cada ejercicio fiscal: mediante el formulario de declaración jurada
F.
742, y
B.
las operaciones de todo el
ejercicio fiscal, a través de la presentación del formulario de declaración
jurada complementaria anual F.
743 .
Esta declaración jurada
debe consignar los siguientes datos:
a) Las actividades y
funciones desarrolladas por el contribuyente.
b) Los riesgos asumidos
y los activos utilizados por el contribuyente en la realización de dichas
actividades y funciones.
c) El detalle de los
elementos, documentación, circunstancias y hechos valorados para el análisis o
estudio de los precios de transferencia.
d) Detalle y
cuantificación de las transacciones realizadas, alcanzadas por la presente
resolución general.
e) Identificación de
los sujetos del exterior con los que se realizaron las transacciones que se
declaran.
f) Método utilizado
para la justificación de los precios de transferencia, con indicación de las
razones y fundamentos por las cuales se lo consideró como el mejor método para
la transacción de que se trate.
g) Identificación de
cada uno de los comparables seleccionados para la justificación de los precios de
transferencia.
h) Identificación de
las fuentes de información de las que se obtuvieron los comparables.
i) Detalle de los
comparables seleccionados que se desecharon con indicación de los motivos que
se tuvieron en consideración.
j) El detalle,
cuantificación y metodología utilizada para practicar los ajustes necesarios
sobre los comparables seleccionados.
k) La determinación de
la mediana y del rango intercuartil.
l) La transcripción del
estado de resultado de los sujetos comparables correspondientes a los
ejercicios comerciales que resulten necesarios para el análisis de
comparabilidad, con indicación de la fuente de obtención de dicha información.
m) Descripción de la
actividad empresarial y características del negocio de las compañías
comparables.
n) Las conclusiones a
las que se hubiera arribado,
Además de estos datos
se debe acompañar una copia de los estados contables del
contribuyente por el período fiscal que se informa, así como los correspondientes
a los 2 períodos fiscales cerrados
inmediatos anteriores.
Toda esta documentación
debe contar con la firma del contribuyente y de contador público, debiendo esta
última estar autenticada por el consejo profesional.
2) Operaciones internacionales entre
partes independientes:
A.
Las operaciones de exportación e
importación de bienes, respecto de las cuales pueda establecerse el
precio internacional, a través de mercados transparentes, bolsas de
comercio o similares, con personas o entidades independientes del exterior,
deben informarse con el formulario de declaración jurada F. 741 por cada uno de
los semestres de un mismo ejercicio fiscal.
B.
Las operaciones internacionales
(excepto commodities) de las cuáles no pueda establecerse el precio
internacional, a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o
similares, con personas o entidades independientes del exterior, cuyo monto
anual -por ejercicio comercial- en su conjunto superen la suma de $ 1.000.000
deben informarse con el formulario de declaración jurada F. 867, por cada
ejercicio anual.
En
estos casos la información debe versar sobre:
1.
Identificación y actividades del
sujeto del país.
2.
Individualización del sujeto del
exterior.
3.
Descripción, cuantía y moneda
utilizada en las operaciones
4.
Movimientos bancarios vinculados
con las operaciones.
IX.
Para el caso de que el precio
de las operaciones sea de conocimiento internacional, se debe conservar
la fuente de información de los mercados internacionales.
X.
Si el precio internacional es
desconocido:
1.
operaciones anuales entre $ 5.000.000 y $ 20.000.000, hay que conservar los papeles de trabajo utilizados para el cálculo
de los coeficientes de rentabilidad.
2.
operaciones que superan los $
20.000.000 anuales, el sujeto local debe conservar
los papeles de trabajo usados para calcular los coeficientes de rentabilidad de
cada línea de producción y la forma en que se determinan estas últimas.
XI.
Los formularios de declaración
jurada F. 741,F. 742, F. 743 y F. 867,
se generan mediante el programa aplicativo denominado "Operaciones
Internacionales - Versión 2.0 - Release 1" (o la versión vigente al
momento de la presentación), para cuya utilización es requisito contar con la
instalación previa del sistema informático denominado "S.I.Ap.
XII.
El formulario de declaración
jurada anual F.867 debe ser presentado por todos los contribuyentes a través
de trámites con Clave Fiscal desde la página web de la
AFIP. En
XIII.
Los formularios 741 y 742
deben ser presentados por Internet con Clave Fiscal para los grandes
contribuyentes.
XIV. El formulario de declaración jurada F. 743 no puede ser
remitido vía Internet, sino que debe ser presentado en la dependencia que
efectúa el control de las obligaciones del contribuyente o responsable, junto
con el informe y los estados contables
La falta de presentación en forma conjunta de esos elementos importa el
incumplimiento de ese deber formal.
XV. La información y/o documentación utilizada para demostrar la
correcta determinación de las ganancias,
debe
ser mantenida en poder del contribuyente a disposición de las
autoridades ante una eventual inspección.
XVI.
La
documentación debe ser conservada por el plazo de 5 años después de operada la prescripción del impuesto,
por lo que el periodo de conservación es de 11 años.
XVII.
La falta de
cumplimiento de la normativa de precios de transferencia es pasible de la
aplicación de las siguientes multas:
- Por la omisión de presentación de las declaraciones juradas informativas de operaciones de importación y exportación efectuadas entre sujetos independientes (empresas que no pertenezcan al mismo conjunto económico): multa automática de $1.500 (personas físicas) o $ 9.000 (sociedades).
- Por la omisión de presentación de declaraciones juradas que se refieran al detalle de las transacciones llevadas a cabo con sujetos del exterior: multa automática de $ 10.000 (personas físicas) o $ 20.000 (sociedades).
- Por omitir
proporcionar a
- Igual multa (acumulable) se aplica cuando no se conserven los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados y será acumulable con aquellas impuestas por omisión de presentación de declaraciones juradas informativas.
- Por el incumplimiento a los requerimientos de
- Contribuyentes con ingresos brutos superiores a $ 10
millones que incumplan el
tercer requerimiento de
- Operaciones internacionales que generen omisión de
pago del impuesto a las
ganancias: la multa de omisión se eleva del rango del 50% al 100% a un
rango de
……………………….
XVIII.
Para la elaboración de la
presente, hemos contado con la
colaboración del Contador Público Nacional Pablo Zincenko y nuestro Asesor
Jurídico Dr. Carlos M. Zolezzi.
Buenos Aires, 28 de Abril de 2011.
Dr. Miguel Ángel Ramírez
Contador Público U.B.A.
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